一、 現(xiàn)行政策
1、稅收政策
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》、《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，電力產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納增值稅，稅率為17%。
2、其他相關(guān)政策
根據(jù)現(xiàn)行國家相關(guān)政策，電力銷售為專營，除大用戶直供電試點區(qū)域外，發(fā)電企業(yè)只能向購電方即電網(wǎng)企業(yè)開具增值稅發(fā)票。
二、 存在的問題
1、納稅程序
對于常規(guī)的電廠經(jīng)營模式，電廠將就電價收入（含脫硫電價收入）繳納增值稅。開展脫硫特許經(jīng)營后，脫硫電價收益全部轉(zhuǎn)到脫硫?qū)I(yè)公司，因此，增加了納稅環(huán)節(jié)。
2、增值稅進項發(fā)票
開展脫硫特許經(jīng)營后，脫硫?qū)I(yè)公司將成為納稅義務(wù)人。由于發(fā)電企業(yè)只能向電網(wǎng)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，造成脫硫設(shè)施用電，脫硫?qū)I(yè)公司向發(fā)電企業(yè)支付電費的同時，不能取得電費的增值稅進項發(fā)票。
同時，由于脫硫設(shè)施運行所需的脫硫劑為石灰石，而石灰石作為一種礦藏，取得增值稅進項發(fā)票，也存在較大難度。
3、增值稅數(shù)額大
在上述情況下，脫硫?qū)I(yè)公司作為納稅義務(wù)人，不能或僅能取得少量金額的增值稅進項發(fā)票，需要繳納的增值稅金額較大，約等于脫硫電價收入按17%稅率全額繳納增值稅。
同時，即使脫硫設(shè)施運行期間需要消耗的電、吸收劑（石灰石或其他）、水、汽等均能取得增值稅進項發(fā)票，由于這些成本與脫硫電價收入相比，比重相對較?。s為三分之一，折舊、維修、財務(wù)費用等所占比重較大），在此基礎(chǔ)上，所需繳納的增值稅的數(shù)額仍然很大，約等于脫硫電價收入按11%稅率全額繳納增值稅。
4、稅務(wù)機構(gòu)解釋不統(tǒng)一
對于脫硫特許經(jīng)營模式，各地稅務(wù)機構(gòu)對承擔(dān)脫硫特許經(jīng)營的脫硫?qū)I(yè)公司獲得的脫硫電價收益的納稅程序、適用稅種、稅目、稅率的解釋不統(tǒng)一：
♦國稅局認為脫硫?qū)I(yè)公司獲得的脫硫電價收益應(yīng)征收增值稅，脫硫是工業(yè)加工過程，稅目為“脫硫結(jié)算電費”，屬電力產(chǎn)品脫硫加工。
♦地稅局認為脫硫電價收益沒有產(chǎn)品，其加工的內(nèi)容是煙氣，而不是電力本身，脫硫公司不對外售電，只是提供脫硫服務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅（服務(wù)類）納稅。
5、存在重復(fù)征稅的可能
若不能較好地協(xié)調(diào)解決納稅程序、適用稅種問題，可能造成采用脫硫特許經(jīng)營模式情況下，與常規(guī)電廠相比重復(fù)征稅，從而造成增加稅負的可能性：
♦常規(guī)電廠的脫硫電價收益，按電力產(chǎn)品銷售，征收增值稅，稅率為17%。
♦在采用脫硫特許經(jīng)營模式下，脫硫電價收益可能在電力銷售過程中被征收增值稅，同時在脫硫特許經(jīng)營過程中被征收營業(yè)稅，從而造成稅負大幅增加。
6、可能稅負的分析
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序號
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描述
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稅種
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稅率
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計稅
基數(shù)
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綜合稅負估算
（脫硫公司+發(fā)電企業(yè)）
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1
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對脫硫公司就脫硫電價收益征收電力產(chǎn)品增值稅
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增值稅
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17%
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差額
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A×10.7%
=A*17%/1.17*(1-33%)*（1+10%）
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2
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對脫硫公司就脫硫電價收益征收營業(yè)稅，對發(fā)電企業(yè)就脫硫電價收益征收增值稅
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營業(yè)稅
增值稅
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5%
17%
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全額
差額
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A×21.5%
=A*5%*(1+10%)+A*17%/1.17*（1+10%）
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上表中：
（1）A是指按國家現(xiàn)行脫硫電價加價政策即1.5分/kWh，以上網(wǎng)電量為基礎(chǔ)計算的脫硫電價收益（含稅）。
（2）33%是估算的增值稅進項占銷項的比例，10%是指附加，例如城建稅、教育費附加。
三、 政策需求
為了解決上述問題，需解決納稅程序的問題，以減少納稅環(huán)節(jié)；需解決發(fā)票開具和納稅方式的問題，以解決稅負過高的問題；需明確適用稅種、稅目及稅率。
四、 解決方案
脫硫加價的出發(fā)點是為了促進脫硫設(shè)施的建設(shè)質(zhì)量和裝置投運后的可用率，促進二氧化硫減排，改善大氣環(huán)境。
國家針對火電廠脫硫，出臺了較多的優(yōu)惠政策，例如國債貼息、國債補助、環(huán)保專項資金支持、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、進口設(shè)備免稅和貼息等。如果針對脫硫電價收益征收高額度的增值稅，將會抵消上述政策的實際效果。
考慮環(huán)保項目的公益性，及特許經(jīng)營的特殊形式，特提出如下方案：
1、方案一：按營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）納稅
方案內(nèi)容：可就脫硫特許經(jīng)營具有污染治理服務(wù)的性質(zhì)，建議按營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）征收，當(dāng)前的稅率為5%（加上附加后為5.5%）。
適用條件：國家明確不再就相同金額的脫硫電價收益對發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)征收增值稅。否則將造成重復(fù)納稅，造成稅負過高。
2、方案二：參照小水電納稅
依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》(財稅字[1994]第004號)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于縣以下小水電企業(yè)電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號），縣以下小水電：
♦可以選擇簡易辦法按照征收率全額計稅，也可以選擇銷項稅額減進項稅額的辦法按照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額；
♦納稅人所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更。
方案內(nèi)容：鑒于脫硫特許經(jīng)營的環(huán)保及社會公益性，屬國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可參照上述辦法執(zhí)行。若按簡易辦法全額計稅方法，則稅種為增值稅，稅率為6%（加上附加后為6.6%），納稅基數(shù)為全額脫硫電價收益。
適用條件：國家明確不再就相同金額的脫硫電價收益對發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)征收增值稅。否則將造成重復(fù)納稅，造成稅負過高。
3、方案三：參照常規(guī)增值稅納稅
若上述兩方案皆不可行，建議參照常規(guī)增值稅納稅。
方案內(nèi)容：對脫硫公司獲得的脫硫電價收益按增值稅稅種征稅，稅率建議參照供水、供熱的低稅率（即13%）；
適用條件：準予脫硫?qū)I(yè)公司的一般納稅人資格；同時，脫硫?qū)I(yè)公司就脫硫設(shè)施的用電向發(fā)電企業(yè)支付電費時，準予發(fā)電企業(yè)向脫硫?qū)I(yè)公司開具增值稅發(fā)票。
五、 綜述
上述方案涉及的納稅程序，適用稅種、稅目、稅率，以不增加稅負為基本原則（電廠脫硫特許經(jīng)營項目相對于常規(guī)電廠項目），希望國家主管部門協(xié)調(diào)國家稅務(wù)總局進行明確。
關(guān)于稅務(wù)的政策，希望也能適用于采用脫硫特許經(jīng)營方式的非試點項目。
主題詞：脫硫 增值稅 減免
報送：國家發(fā)改委 財政部 環(huán)保部 工信部 電監(jiān)會 國家稅務(wù)總局
全國工商聯(lián)
抄送：各會員企業(yè)
全國工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會秘書處 2009年8月27日印發(fā)
