一、 現行政策
1、稅收政策
根據《增值稅暫行條例實施細則》、《電力產品增值稅征收管理辦法》，電力產品銷售應繳納增值稅，稅率為17%。
2、其他相關政策
根據現行國家相關政策，電力銷售為專營，除大用戶直供電試點區域外，發電企業只能向購電方即電網企業開具增值稅發票。
二、 存在的問題
1、納稅程序
對于常規的電廠經營模式，電廠將就電價收入（含脫硫電價收入）繳納增值稅。開展脫硫特許經營后，脫硫電價收益全部轉到脫硫專業公司，因此，增加了納稅環節。
2、增值稅進項發票
開展脫硫特許經營后，脫硫專業公司將成為納稅義務人。由于發電企業只能向電網企業開具增值稅發票，造成脫硫設施用電，脫硫專業公司向發電企業支付電費的同時，不能取得電費的增值稅進項發票。
同時，由于脫硫設施運行所需的脫硫劑為石灰石，而石灰石作為一種礦藏，取得增值稅進項發票，也存在較大難度。
3、增值稅數額大
在上述情況下，脫硫專業公司作為納稅義務人，不能或僅能取得少量金額的增值稅進項發票，需要繳納的增值稅金額較大，約等于脫硫電價收入按17%稅率全額繳納增值稅。
同時，即使脫硫設施運行期間需要消耗的電、吸收劑（石灰石或其他）、水、汽等均能取得增值稅進項發票，由于這些成本與脫硫電價收入相比，比重相對較小（約為三分之一，折舊、維修、財務費用等所占比重較大），在此基礎上，所需繳納的增值稅的數額仍然很大，約等于脫硫電價收入按11%稅率全額繳納增值稅。
4、稅務機構解釋不統一
對于脫硫特許經營模式，各地稅務機構對承擔脫硫特許經營的脫硫專業公司獲得的脫硫電價收益的納稅程序、適用稅種、稅目、稅率的解釋不統一：
♦國稅局認為脫硫專業公司獲得的脫硫電價收益應征收增值稅，脫硫是工業加工過程，稅目為“脫硫結算電費”，屬電力產品脫硫加工。
♦地稅局認為脫硫電價收益沒有產品，其加工的內容是煙氣，而不是電力本身，脫硫公司不對外售電，只是提供脫硫服務，應按營業稅（服務類）納稅。
5、存在重復征稅的可能
若不能較好地協調解決納稅程序、適用稅種問題，可能造成采用脫硫特許經營模式情況下，與常規電廠相比重復征稅，從而造成增加稅負的可能性：
♦常規電廠的脫硫電價收益，按電力產品銷售，征收增值稅，稅率為17%。
♦在采用脫硫特許經營模式下，脫硫電價收益可能在電力銷售過程中被征收增值稅，同時在脫硫特許經營過程中被征收營業稅，從而造成稅負大幅增加。
6、可能稅負的分析
|
序號
|
描述
|
稅種
|
稅率
|
計稅
基數
|
綜合稅負估算
（脫硫公司+發電企業）
|
|
1
|
對脫硫公司就脫硫電價收益征收電力產品增值稅
|
增值稅
|
17%
|
差額
|
A×10.7%
=A*17%/1.17*(1-33%)*（1+10%）
|
|
2
|
對脫硫公司就脫硫電價收益征收營業稅，對發電企業就脫硫電價收益征收增值稅
|
營業稅
增值稅
|
5%
17%
|
全額
差額
|
A×21.5%
=A*5%*(1+10%)+A*17%/1.17*（1+10%）
|
上表中：
（1）A是指按國家現行脫硫電價加價政策即1.5分/kWh，以上網電量為基礎計算的脫硫電價收益（含稅）。
（2）33%是估算的增值稅進項占銷項的比例，10%是指附加，例如城建稅、教育費附加。
三、 政策需求
為了解決上述問題，需解決納稅程序的問題，以減少納稅環節；需解決發票開具和納稅方式的問題，以解決稅負過高的問題；需明確適用稅種、稅目及稅率。
四、 解決方案
脫硫加價的出發點是為了促進脫硫設施的建設質量和裝置投運后的可用率，促進二氧化硫減排，改善大氣環境。
國家針對火電廠脫硫，出臺了較多的優惠政策，例如國債貼息、國債補助、環保專項資金支持、國產設備投資抵免所得稅、外商投資企業采購國產設備退稅、進口設備免稅和貼息等。如果針對脫硫電價收益征收高額度的增值稅，將會抵消上述政策的實際效果。
考慮環保項目的公益性，及特許經營的特殊形式，特提出如下方案：
1、方案一：按營業稅（服務業）納稅
方案內容：可就脫硫特許經營具有污染治理服務的性質，建議按營業稅（服務業）征收，當前的稅率為5%（加上附加后為5.5%）。
適用條件：國家明確不再就相同金額的脫硫電價收益對發電企業、電網企業征收增值稅。否則將造成重復納稅，造成稅負過高。
2、方案二：參照小水電納稅
依據財政部、國家稅務總局《關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》(財稅字[1994]第004號)和國家稅務總局《關于縣以下小水電企業電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號），縣以下小水電：
♦可以選擇簡易辦法按照征收率全額計稅，也可以選擇銷項稅額減進項稅額的辦法按照增值稅適用稅率計算應納稅額；
♦納稅人所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少3年內不得變更。
方案內容：鑒于脫硫特許經營的環保及社會公益性，屬國家鼓勵發展的產業，可參照上述辦法執行。若按簡易辦法全額計稅方法，則稅種為增值稅，稅率為6%（加上附加后為6.6%），納稅基數為全額脫硫電價收益。
適用條件：國家明確不再就相同金額的脫硫電價收益對發電企業、電網企業征收增值稅。否則將造成重復納稅，造成稅負過高。
3、方案三：參照常規增值稅納稅
若上述兩方案皆不可行，建議參照常規增值稅納稅。
方案內容：對脫硫公司獲得的脫硫電價收益按增值稅稅種征稅，稅率建議參照供水、供熱的低稅率（即13%）；
適用條件：準予脫硫專業公司的一般納稅人資格；同時，脫硫專業公司就脫硫設施的用電向發電企業支付電費時，準予發電企業向脫硫專業公司開具增值稅發票。
五、 綜述
上述方案涉及的納稅程序，適用稅種、稅目、稅率，以不增加稅負為基本原則（電廠脫硫特許經營項目相對于常規電廠項目），希望國家主管部門協調國家稅務總局進行明確。
關于稅務的政策，希望也能適用于采用脫硫特許經營方式的非試點項目。
主題詞：脫硫 增值稅 減免
報送：國家發改委 財政部 環保部 工信部 電監會 國家稅務總局
全國工商聯
抄送：各會員企業
全國工商聯環境服務業商會秘書處 2009年8月27日印發
