環(huán)境商報第16期
關(guān)于火電廠煙氣脫硫特許經(jīng)營試點項目有關(guān)納稅問題政策建議
火電廠煙氣脫硫特許經(jīng)營作為一種新的環(huán)境污染治理模式，通過引入專業(yè)化公司投資運營環(huán)境治理設(shè)施，形成專業(yè)化運營，既有利于提高脫硫設(shè)施管理水平和運營效率，同時也有利于吸引更多的社會資本參與環(huán)境污染治理，并形成新的運營機制。
一、火電廠煙氣脫硫特許經(jīng)營試點項目進(jìn)展情況
為實現(xiàn)“十一五”環(huán)保規(guī)劃提出的二氧化硫削減目標(biāo)，提高煙氣脫硫設(shè)施建設(shè)和運行質(zhì)量，國家發(fā)改委和環(huán)保部于2007年7月4日聯(lián)合頒布了《關(guān)于開展火電廠煙氣脫硫特許經(jīng)營試點工作的通知》（發(fā)改辦環(huán)資[2007]1570號）。截至目前，已有20個項目、53臺機組、總?cè)萘?328萬千瓦參與脫硫特許經(jīng)營試點。其中，9個項目、30臺機組、總?cè)萘?386.5萬千瓦脫硫裝置已按特許經(jīng)營方式運營。
二、存在的問題
1、納稅程序
對于常規(guī)的電廠經(jīng)營模式，電廠就電價收入（含脫硫電價收入）繳納增值稅。開展脫硫特許經(jīng)營后，脫硫電價收益全部轉(zhuǎn)到脫硫?qū)I(yè)公司，因此，增加了納稅環(huán)節(jié)。
2、增值稅數(shù)額大，稅負(fù)重
開展脫硫特許經(jīng)營后，脫硫?qū)I(yè)公司將成為納稅義務(wù)人。由于發(fā)電企業(yè)只能向電網(wǎng)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，造成脫硫設(shè)施用電部分，脫硫?qū)I(yè)公司在向發(fā)電企業(yè)支付電費時，不能取得電費的增值稅進(jìn)項發(fā)票。
同時，即使脫硫設(shè)施運行期間需要消耗的電、吸收劑（石灰石或其他）、水、汽等均能取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，但由于這些成本與脫硫電價收入相比，比重相對較小（約為1/3，折舊、維修、財務(wù)費用等所占比重較大），在此基礎(chǔ)上，所需繳納的增值稅數(shù)額仍然很大，約等于脫硫電價收入按11%稅率全額繳納增值稅。
描述 稅種 稅率 計稅
基數(shù) 綜合稅負(fù)估算
（脫硫公司+發(fā)電企業(yè)）
對脫硫公司就脫硫電價收益征收的電力產(chǎn)品增值稅
增值稅
17%
差額 A×10.7%
＝A*17%/1.17*(1-33%)*（1+10%）
3、稅務(wù)機構(gòu)解釋不統(tǒng)一
對于脫硫特許經(jīng)營模式，各地稅務(wù)機關(guān)對脫硫?qū)I(yè)公司脫硫電價收益的適用稅種、稅目和稅率解釋不統(tǒng)一。一種觀點認(rèn)為，脫硫電價收益應(yīng)征收增值稅，脫硫是工業(yè)加工過程，稅目為“脫硫結(jié)算電費”，屬電力產(chǎn)品脫硫加工。另一種觀點認(rèn)為，脫硫電價收益沒有產(chǎn)品，其加工的內(nèi)容是煙氣，而不是電力本身，脫硫公司不對外售電，只是提供脫硫服務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅（服務(wù)類）納稅。
三、解決方案
國家針對火電廠脫硫，出臺了較多的優(yōu)惠政策，如國債貼息、國債補助、環(huán)保專項資金支持、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、進(jìn)口設(shè)備免稅和貼息等。如果針對脫硫電價收益征收高額度的增值稅，將會抵消上述政策的實際效果。考慮環(huán)保項目的公益性及特許經(jīng)營的特殊形式，特提出如下方案。
為方便理解，假定以下列數(shù)據(jù)，作為示例計算稅負(fù)情況：
• 脫硫電價含稅收益為100元（按現(xiàn)行脫硫電價0.015元/kWh計算，需要的脫硫上網(wǎng)電量約為6666.67kWh）；
• 可取得進(jìn)項增值稅占銷項的比例為33%。
方案一：按營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）納稅
方案內(nèi)容：脫硫特許經(jīng)營具有污染治理服務(wù)的性質(zhì)，建議按營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）征收，當(dāng)前的稅率為5%（加上附加后為5.5%）。
適用條件：國家明確不再就相同金額的脫硫電價收益對發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)征收增值稅。可考慮電網(wǎng)企業(yè)直接向脫硫公司支付脫硫電費，電網(wǎng)企業(yè)和脫硫公司同時繳納營業(yè)稅。如發(fā)電企業(yè)代收代付脫硫電費，其不用交納流轉(zhuǎn)稅。
稅費：100×5.5%＝5.5元
注意事項：電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)明確分出特許經(jīng)營脫硫電費非特許經(jīng)營脫硫電費的總量。從財務(wù)及統(tǒng)計技術(shù)角度能實現(xiàn)此目的。
方案二：增值稅納稅（稅率17%），采取先征后退50%的方式
方案內(nèi)容：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，電力產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納增值稅，稅率為17%。，對脫硫公司增值稅采取先征后退50%的方式。
適用條件：準(zhǔn)予脫硫?qū)I(yè)公司的一般納稅人資格，并就脫硫電價收益向發(fā)電企業(yè)開具增值稅發(fā)票；同時，脫硫?qū)I(yè)公司就脫硫設(shè)施的用電部分向發(fā)電企業(yè)支付電費時，準(zhǔn)予發(fā)電企業(yè)向脫硫?qū)I(yè)公司開具增值稅發(fā)票。
稅費：100*17%/1.17*(1-33%)*（1+10%）=10.7*0.5=5.35元
主題詞：煙氣脫硫 納稅 問題 建議
報送：國家發(fā)改委 環(huán)保部 財政部 國家稅務(wù)總局 全國工商聯(lián)
抄送：各會員企業(yè)
全國工商聯(lián)環(huán)境服務(wù)業(yè)商會秘書處 2010年1月27日印發(fā)
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