環境商報第16期 



關于火電廠煙氣脫硫特許經營試點項目有關納稅問題政策建議


火電廠煙氣脫硫特許經營作為一種新的環境污染治理模式，通過引入專業化公司投資運營環境治理設施，形成專業化運營，既有利于提高脫硫設施管理水平和運營效率，同時也有利于吸引更多的社會資本參與環境污染治理，并形成新的運營機制。
一、火電廠煙氣脫硫特許經營試點項目進展情況
為實現“十一五”環保規劃提出的二氧化硫削減目標，提高煙氣脫硫設施建設和運行質量，國家發改委和環保部于2007年7月4日聯合頒布了《關于開展火電廠煙氣脫硫特許經營試點工作的通知》（發改辦環資[2007]1570號）。截至目前，已有20個項目、53臺機組、總容量2328萬千瓦參與脫硫特許經營試點。其中，9個項目、30臺機組、總容量1386.5萬千瓦脫硫裝置已按特許經營方式運營。
二、存在的問題
1、納稅程序
對于常規的電廠經營模式，電廠就電價收入（含脫硫電價收入）繳納增值稅。開展脫硫特許經營后，脫硫電價收益全部轉到脫硫專業公司，因此，增加了納稅環節。
2、增值稅數額大，稅負重
開展脫硫特許經營后，脫硫專業公司將成為納稅義務人。由于發電企業只能向電網企業開具增值稅發票，造成脫硫設施用電部分，脫硫專業公司在向發電企業支付電費時，不能取得電費的增值稅進項發票。
同時，即使脫硫設施運行期間需要消耗的電、吸收劑（石灰石或其他）、水、汽等均能取得增值稅進項發票，但由于這些成本與脫硫電價收入相比，比重相對較小（約為1/3，折舊、維修、財務費用等所占比重較大），在此基礎上，所需繳納的增值稅數額仍然很大，約等于脫硫電價收入按11%稅率全額繳納增值稅。
描述 稅種 稅率 計稅
基數 綜合稅負估算
（脫硫公司+發電企業）
對脫硫公司就脫硫電價收益征收的電力產品增值稅
增值稅
17%
差額 A×10.7%
＝A*17%/1.17*(1-33%)*（1+10%）
3、稅務機構解釋不統一
對于脫硫特許經營模式，各地稅務機關對脫硫專業公司脫硫電價收益的適用稅種、稅目和稅率解釋不統一。一種觀點認為，脫硫電價收益應征收增值稅，脫硫是工業加工過程，稅目為“脫硫結算電費”，屬電力產品脫硫加工。另一種觀點認為，脫硫電價收益沒有產品，其加工的內容是煙氣，而不是電力本身，脫硫公司不對外售電，只是提供脫硫服務，應按營業稅（服務類）納稅。
三、解決方案
國家針對火電廠脫硫，出臺了較多的優惠政策，如國債貼息、國債補助、環保專項資金支持、國產設備投資抵免所得稅、外商投資企業采購國產設備退稅、進口設備免稅和貼息等。如果針對脫硫電價收益征收高額度的增值稅，將會抵消上述政策的實際效果。考慮環保項目的公益性及特許經營的特殊形式，特提出如下方案。
為方便理解，假定以下列數據，作為示例計算稅負情況：
• 脫硫電價含稅收益為100元（按現行脫硫電價0.015元/kWh計算，需要的脫硫上網電量約為6666.67kWh）；
• 可取得進項增值稅占銷項的比例為33%。
方案一：按營業稅（服務業）納稅
方案內容：脫硫特許經營具有污染治理服務的性質，建議按營業稅（服務業）征收，當前的稅率為5%（加上附加后為5.5%）。
適用條件：國家明確不再就相同金額的脫硫電價收益對發電企業、電網企業征收增值稅。可考慮電網企業直接向脫硫公司支付脫硫電費，電網企業和脫硫公司同時繳納營業稅。如發電企業代收代付脫硫電費，其不用交納流轉稅。
稅費：100×5.5%＝5.5元
注意事項：電網企業應明確分出特許經營脫硫電費非特許經營脫硫電費的總量。從財務及統計技術角度能實現此目的。
方案二：增值稅納稅（稅率17%），采取先征后退50%的方式
方案內容：根據《增值稅暫行條例實施細則》、《電力產品增值稅征收管理辦法》，電力產品銷售應繳納增值稅，稅率為17%。，對脫硫公司增值稅采取先征后退50%的方式。
適用條件：準予脫硫專業公司的一般納稅人資格，并就脫硫電價收益向發電企業開具增值稅發票；同時，脫硫專業公司就脫硫設施的用電部分向發電企業支付電費時，準予發電企業向脫硫專業公司開具增值稅發票。
稅費：100*17%/1.17*(1-33%)*（1+10%）=10.7*0.5=5.35元



主題詞：煙氣脫硫 納稅 問題 建議                                      
報送：國家發改委 環保部 財政部 國家稅務總局 全國工商聯   
抄送：各會員企業                                                 
全國工商聯環境服務業商會秘書處               2010年1月27日印發