一、環(huán)保稅概況
我國(guó)與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的少量稅收零散地存在于排污費(fèi)、資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等相關(guān)稅費(fèi)中。資源稅和消費(fèi)稅部分發(fā)揮了環(huán)保稅應(yīng)具備的促進(jìn)節(jié)能減排和改善環(huán)境的作用，但也僅局限于資源使用的減量化、清潔化和生態(tài)化，而環(huán)境治理環(huán)節(jié)的引導(dǎo)功能還未充分體現(xiàn)。排污費(fèi)可視為社會(huì)生產(chǎn)終端污染治理環(huán)節(jié)的調(diào)控，但是區(qū)域征收部門、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收繳覆蓋率差異較大，且當(dāng)前排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染治理成本，難以推動(dòng)排污企業(yè)主動(dòng)開(kāi)展環(huán)境治理工作。增值稅和消費(fèi)稅也無(wú)法直接與環(huán)境保護(hù)行為掛鉤，沖淡和抵消了環(huán)境保護(hù)的因素。在現(xiàn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段中，自然資源和污染產(chǎn)品稅負(fù)不能有效體現(xiàn)環(huán)境成本，因此，即使已有涉及環(huán)保的稅種，為達(dá)到控制環(huán)境污染和持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量的長(zhǎng)期目標(biāo)，通過(guò)立法細(xì)化開(kāi)征具有針對(duì)性和操作性的專項(xiàng)環(huán)保稅更易達(dá)到預(yù)期效果。
2010年5月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家發(fā)改委的《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)》中第五條明確指出，將研究開(kāi)征環(huán)境稅作為節(jié)能減排工作方案之一的環(huán)境稅。2010年12月27日，在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人提出“十二五”財(cái)政的發(fā)展改革，要“開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅”。環(huán)境稅一直是中央政府報(bào)告中的“研究開(kāi)征”內(nèi)容，上述財(cái)政工作會(huì)議第一次將環(huán)境稅確定為將在“十二五”期間推出。而且財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)保部等三部門已向國(guó)務(wù)院提交環(huán)境稅開(kāi)征及試點(diǎn)的請(qǐng)示，湖北、湖南、江西、甘肅四省有望成為開(kāi)征環(huán)境稅的首批試點(diǎn)地區(qū)。環(huán)境稅開(kāi)征初期會(huì)從重點(diǎn)污染行業(yè)和易于征管的領(lǐng)域開(kāi)始，試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)成熟、準(zhǔn)備條件充分后將逐步擴(kuò)大范圍，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家也是依此操作實(shí)施的。雖然國(guó)家相關(guān)部門研究制定了獨(dú)立型、融入型環(huán)境稅方案以及環(huán)境稅費(fèi)方案三種初步方案框架，但社會(huì)對(duì)于環(huán)保稅具體的征稅范圍、實(shí)施時(shí)間、管理機(jī)關(guān)還存在較大爭(zhēng)議，受近期經(jīng)濟(jì)衰退和改革轉(zhuǎn)型期穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的考量而數(shù)度延后。國(guó)家有關(guān)部門在向電力、有色、鋼鐵、煤炭、石化等高耗能行業(yè)協(xié)會(huì)征求關(guān)于《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（送審稿）》的意見(jiàn)時(shí)，反饋負(fù)面和反對(duì)意見(jiàn)較多，建議緩征環(huán)保稅成為主要論調(diào)和輿論導(dǎo)向，可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境資源保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的博弈還將持續(xù)。但是，開(kāi)征環(huán)保稅是大勢(shì)所趨，通過(guò)過(guò)渡期、免征額、分階段，提高稅率等漸進(jìn)改革稅收形式，在“十二五”期末實(shí)施開(kāi)展征收環(huán)保稅應(yīng)是大概率事件。
二、環(huán)保稅法方案情況
環(huán)保稅法（送審稿）規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)直接向環(huán)境排放污染物和二氧化碳的單位和個(gè)人為環(huán)保稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)保稅。環(huán)保稅改革后，征收機(jī)關(guān)為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)保部門負(fù)責(zé)認(rèn)定排放應(yīng)稅污染物的種類及數(shù)量，這樣能夠避免征收手段較弱和政策剛性不足等問(wèn)題。
環(huán)保稅開(kāi)征需要解決的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是稅目和稅基。稅目即針對(duì)何種污染物征稅。根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，同一污水或廢氣排放口征收排污費(fèi)的污染物種類總數(shù)不超過(guò)３個(gè)，環(huán)保稅法（送審稿）則增加到5項(xiàng)污染因子，除了大氣污染物和水污染物常規(guī)指標(biāo)外，一般工業(yè)固體廢物也作為污染因子之一征收。三種污染因子收排污費(fèi)，其它征收環(huán)保稅。環(huán)境保護(hù)部門依舊征收排污費(fèi)，且排污費(fèi)并不能抵免環(huán)保稅，這可能也是出于現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低和收繳率低的考量。
稅基首先要解決的就是污染物排放量的準(zhǔn)確測(cè)定。第一由何方公平公正裁定企業(yè)污染物排放量，第二是測(cè)量方法和測(cè)量?jī)x器的準(zhǔn)確性。環(huán)保稅法（送審稿）規(guī)定環(huán)保部為審核認(rèn)定單位，但環(huán)保部日常工作中常用四套污染物核算體系。第一套是污染物排放總量控制司與環(huán)境監(jiān)測(cè)總站發(fā)布的《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)》數(shù)據(jù)，第二套是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和環(huán)保部《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，第三套是環(huán)保部根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》建立的“排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)”內(nèi)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)，第四套是根據(jù)《主要污染物總量減排統(tǒng)計(jì)辦法》《主要污染物總量減排監(jiān)測(cè)辦法》《主要污染物總量減排考核辦法》等三個(gè)辦法，環(huán)保部開(kāi)展的國(guó)控重點(diǎn)工業(yè)污染源和城鎮(zhèn)污水處理廠監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。環(huán)保部下屬單位中國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站數(shù)據(jù)樣本已經(jīng)覆蓋了全國(guó)95%以上的排污企業(yè)，從統(tǒng)計(jì)廣度來(lái)講具有絕對(duì)的權(quán)威性，但上述四套數(shù)據(jù)環(huán)保統(tǒng)計(jì)口徑互有交叉和重疊，既有一定相關(guān)性卻又不能簡(jiǎn)單加和互補(bǔ)計(jì)算。如果排污企業(yè)面臨環(huán)保稅征收基數(shù)核定的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，尤其是新增二氧化碳排放量指標(biāo)的測(cè)算，統(tǒng)計(jì)污染物指標(biāo)數(shù)量及準(zhǔn)確性要滿足雙方利益需求，采用何種排污數(shù)據(jù)體系也會(huì)是爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
稅率涉及的綜合因素有企業(yè)成本、污染物治理成本及生態(tài)補(bǔ)償成本等。但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展背景和現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)條件下，不可能全面考慮所有環(huán)境因素。按照《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（送審稿）》，環(huán)保稅的具體適用稅率，由國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府依照《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅率表》確定。大氣污染物按照每污染當(dāng)量1.2～4.6元征稅，水污染物按照每污染當(dāng)量1.4～4.7元征稅，二氧化碳按照每噸10～100元征稅。鑒于我國(guó)各個(gè)地區(qū)環(huán)境承載力不同，同樣的污染排放對(duì)不同地區(qū)產(chǎn)生的影響和環(huán)境治理成本也不同，環(huán)境稅稅目稅率設(shè)置為幅度（區(qū)間）有一定合理性。應(yīng)收稅額的波動(dòng)性較大，意味著各地區(qū)征收稅率標(biāo)準(zhǔn)的不同傳導(dǎo)至終端污染控制的力度也不同。參考現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，污水、廢氣每一污染當(dāng)量收費(fèi)單價(jià)分別為0.7元和0.6元，而環(huán)境稅（送審稿）污染物排放稅稅率最低限提高至2倍，企業(yè)成本中的環(huán)境成本占比加大。污染排放和碳排放稅目會(huì)間接地對(duì)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生影響，征稅污染產(chǎn)品的需求彈性以及排放污染物的治理成本兩個(gè)因素會(huì)對(duì)稅收效應(yīng)產(chǎn)生很大的影響，通過(guò)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策措施能夠更好地調(diào)節(jié)高污染高耗能產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
三、影響簡(jiǎn)要分析
環(huán)境稅（送審稿）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和公眾生活影響的具體測(cè)算方面，據(jù)財(cái)政部、電力行業(yè)專家反饋，通過(guò)對(duì)2012年的火電發(fā)電量進(jìn)行模擬，取稅率幅度中間值，二氧化硫排放稅為270億元，氮氧化物排放稅為280億元，碳稅為2200億元，即電力行業(yè)應(yīng)繳納污染物排放稅和碳稅共計(jì)2750億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于火電行業(yè)每年幾百億元的利潤(rùn)。其它重點(diǎn)污染行業(yè)情況相似，電價(jià)上漲會(huì)傳導(dǎo)至下游的鋼鐵、水泥、化工、石油等高耗能產(chǎn)業(yè)，成本轉(zhuǎn)嫁必然引起多行業(yè)財(cái)務(wù)效益降低和社會(huì)民眾消費(fèi)物價(jià)水平的增長(zhǎng)。從日本實(shí)施環(huán)境稅改革對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)傳導(dǎo)效應(yīng)分析，短期內(nèi)受環(huán)境稅的價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)影響較大的是社會(huì)公眾，生產(chǎn)部門的價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)在短期內(nèi)并不明顯，其激勵(lì)效應(yīng)影響只有在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)才能發(fā)揮作用。
環(huán)保稅法(送審稿)規(guī)定，將車輛行駛排放的應(yīng)稅污染物和二氧化碳納入法定免稅范圍。一方面是為促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大內(nèi)需。另外，在現(xiàn)行稅制體系中有車船使用稅、消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅三個(gè)稅種，其中車船使用稅和消費(fèi)稅按排量征稅，促進(jìn)了交通行業(yè)排放大氣污染物的減量化，在當(dāng)前推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢(shì)背景下，不再重復(fù)征收。雖然目前規(guī)定機(jī)動(dòng)車不征收環(huán)保稅，但財(cái)政部等多個(gè)部委也提出，考慮到機(jī)動(dòng)車氮氧化物排放量占全國(guó)1/3以上，是空氣中PM2.5的主要前載體，應(yīng)對(duì)其征收排污費(fèi)，并優(yōu)先將占機(jī)動(dòng)車保有量11%但排放量占86%的重型汽車納入環(huán)保稅征收范圍。
總體而言，環(huán)保稅法（送審稿）改革后實(shí)質(zhì)實(shí)行的是一種環(huán)境稅費(fèi)方案，短期稅費(fèi)并存并逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)保稅會(huì)是未來(lái)環(huán)境稅改革的方向和基調(diào)。資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、車船使用稅等會(huì)繼續(xù)發(fā)揮在資源能源使用環(huán)節(jié)的減量調(diào)節(jié)作用，而在污染物排放環(huán)節(jié)，環(huán)保稅則是遏制環(huán)境污染惡化形勢(shì)、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的重要手段。
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